年金、醫療保險金給付 均須課遺產稅
年金、醫療保險金給付 均須課遺產稅
【工商時報／三通稅務顧問公司總經理邱正弘口述／黃惠聆整理／2007.08.13】
案例四：年金保險保險金及醫療保險金給付均要遺產稅。
吳先生於民國89年間購買躉繳型遞延年金保險，本人為要保人及被保險人，子女為受益人，保費3,500萬元，於民國90年9月8日死亡，其理賠金額為3,600萬元。
吳先生於90年9月8日死亡，經國稅局查獲要保人(也是被保險人、被繼承人)生前自89年3月3日起至90年8月21日止陸續以躉繳方式向甲保險公司購買遞延終身年金保險計五筆，指定身故受益人為要保人（被繼承人）之女；吳先生（被繼承人）身故後，由受益人領取保險金合計3,600餘萬元。
另外吳先生生前向乙保險公司投保醫療保險，90年9月12日保險公司電匯醫療給付22萬3千餘元入吳先生帳戶，並返還未到期保費15萬1千餘元。 所有保險給付合計3,639萬餘元，被國稅局裁定為「漏未申報」，重新核定遺產總額為5,532萬4千餘元，應納稅額1,168萬餘元並經處罰鍰1,121萬餘元。
結果吳先生遺屬不服，申經復查結果，獲追減罰鍰49萬8,500元，其遺屬還是不服，再提訴願，結果罰鍰部分被撤銷，但仍然應補遺產稅，吳先生遺屬仍不滿意，故向高等行政法院提起行政訴訟。
判決結果:身故保險給付、醫療給付、及未到期保費之所有保險金給付，皆被列為要保人(被繼承人)之遺產，併計遺產總額課稅，其保險給付3,600餘元應計遺產總額課稅。
該案如同前幾個案例一樣，只要是法院以被繼承人之投保動機、時程、金額及健康等因素綜合判斷，被繼承人投保保險顯然是想藉保險轉換遺產型態，以規避遺產稅，與保險給付不計入遺產總額之立法意旨不符。
基於實質課稅及公平正義原則，其保險給付就會被計入遺產總額課稅。雖然本案例中，年金保險的身故理賠金雖有指定受益人，但是本身是屬於要保人之保單價值準備金，法院認定，被繼承人死亡時遺留下來的權利，視為要保人之遺產。
至於另一筆醫療保險給付，法院也認為應理賠的對象是均是吳先生 (要保人)，因此吳先生身故後就 成為吳 先生(要保人)死亡時遺留之權益。 因此這兩項保險給付均須列入遺產。
過去，醫療給付與未到期保費因為金額小，往往被繼承人申報遺產稅時所忽略。由此案可見，國稅局非常細心，納稅義務人切勿因錢小而不申報，在此案中，原本國稅局甚至針對這兩項漏報稅額認定為惡意逃漏稅，而予罰款，經提起訴願，才將罰鍰取消，但已耗費不少時間心力在訴訟上，損失之時間效益恐怕更大。